售后回租会计分录案例:如何处理与回租相关的会计分录

售后回租（Sale and Leaseback）是企业在需要资金时，将其拥有的资产（如设备、房地产等）出售给金融机构或其他投资者，然后再以租赁的形式将该资产租回。此类交易可以帮助企业获得资金流动性，同时继续使用出售的资产。在财务上，售后回租需要进行准确的会计处理，确保资产和负债的正确反映。本篇文章将深入解析售后回租的会计分录操作，帮助读者清晰理解这一复杂的财务处理过程。

首先，我们来看一个常见的售后回租案例:

假设公司A有一栋价值500万的建筑，它决定将这栋建筑出售给金融机构B，同时租回使用，租期为5年，年租金50万元。金融机构B支付了500万元购买该建筑，并与公司A签订了回租协议。

那么，这笔交易在会计上如何进行分录呢？

一、出售资产分录

当公司A将建筑出售时，首先需要将建筑的原值及累计折旧清除。假设该建筑的原值为500万，累计折旧为100万，则其账面价值为400万。出售时，公司A会收到500万的现金。

会计分录:

• 借:银行存款 500万
• 贷:固定资产 500万
• 借:累计折旧 100万
• 贷:固定资产 100万

通过这些分录，公司A已经完成了资产的出售，并清理了相应的折旧。

二、租赁分录

接下来，公司A与金融机构B签订了回租合同。根据租赁会计准则，回租交易可能属于经营性租赁或融资性租赁，具体分类取决于回租协议的细节。在本案例中，假设这是一项经营性租赁。

每年，公司A需要支付50万元的租金。由于这是经营性租赁，租金支付不影响固定资产的账面价值，且租赁期间的租金费用将计入当期损益。

会计分录（支付租金时）:

• 借:租赁费用 50万元
• 贷:银行存款 50万元

三、特殊处理:融资性回租

如果这笔回租交易被认定为融资性租赁，情况就会有所不同。融资性回租意味着尽管公司A将建筑卖给了金融机构B，但实际上这笔交易更像是一种融资方式。在这种情况下，出售后的资产会被转为租赁负债，并且每期租赁付款都会减少租赁负债。

在融资性租赁下，公司的会计分录会包含一个租赁负债的确认，并且根据租赁的摊销方法进行分录。

四、总结

售后回租的会计分录看似复杂，但通过理解每个步骤和相关标准，实际上可以非常清晰地反映交易的经济实质。无论是经营性租赁还是融资性租赁，关键是正确理解资产的转移与负债的形成，确保账面反映真实情况。